Город 21 Века

На стол бухгалтеру !



 







Неналоговые проверки

Автор:
Источник: www.buhgalteria.ru



Помимо выездных и камеральных проверок налоговая инспекция проводит и другие проверки. Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми. В ходе таких проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель: • ведут кассовые операции; • используют контрольно-кассовую технику (ККТ). Ниже рассказано о том, как проходят такие проверки.

 

Как проверяют кассовые операции

Чтобы у контролеров не было претензий к ведению кассовых операций, фирма должна соблюдать четыре основных условия:


• проводить наличные расчеты в пределах определенной суммы (лимит расчетов наличными);
• хранить наличные деньги в кассе в пределах лимита, установленного банком (лимит остатка кассы);
• полностью и своевременно оприходовать поступившие в кассу деньги;
• правильно хранить наличные деньги.

 

Лимит остатка кассы

Лимит остатка кассы – это сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня.
Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Этот показатель может быть скорректирован, если вы обратитесь в банк с таким заявлением.

Сверх лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты заработной платы и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности – не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, – не более пяти дней.


Зачастую фирмы имеют несколько счетов в разных банках. В этом случае лимит остатка кассы устанавливает один из банков. В другие банки достаточно представить копию такого решения.

Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае вы обязаны в конце каждого дня сдавать в банк всю денежную наличность.
Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Поэтому одновременно с лимитом остатка кассы вы должны согласовать с банком и этот вопрос. В заявлении на установление лимита укажите, на какие цели вы хотите расходовать наличные деньги. Например, на выплату зарплаты, на закупку канцтоваров, на хознужды и т. д. Банки, как правило, идут навстречу своим клиентам.


Обратите внимание: никакой ответственности за нарушение правил расходования наличных денег законодательство не предусматривает.


Однако штрафные санкции могут быть установлены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание, который вы заключаете с банком. Поэтому, выбирая банк при регистрации вашей фирмы (или открывая дополнительный счет), внимательно изучите положения такого договора.

 

Лимит расчетов наличными

Фирма может заплатить другой фирме по одному договору наличными не более
100 000 рублей. Это записано в указании Центрального банка от 20 июня 2007 г. № 1843-У. Кроме того, теперь это ограничение  распространено и на предпринимателей. При этом превысить лимит в 100 000 рублей нельзя ни по договорам предпринимателей между собой, ни по договорам между предпринимателем и фирмой.


Если у вас возникла необходимость заплатить другой фирме наличными более 100 000 рублей, то можно заключить с ней несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на сумму, не превышающую установленного лимита.


ООО «Актив» решило приобрести за наличный расчет у ООО «Пассив» строительные материалы на сумму 120 000 руб., в том числе:
• кирпич на сумму 50 000 руб.;
• доски на сумму 70 000 руб.
Если фирмы заключат один договор на сумму 120 000 руб., то при его оплате наличными «Актив» превысит лимит расчета наличными. Поэтому фирмы заключили два договора:
• договор на поставку кирпича на сумму 50 000 руб.;
• договор на поставку досок на сумму 70 000 руб.

По этим договорам «Актив» заплатил наличными 120 000 руб. При этом «Пассив» выписал два приходных ордера – на 50 000 руб. и на 70 000 руб.
В этом случае предельный размер расчетов наличными не превышен, так как платеж произведен по двум разным договорам.

 

Неоприходование денег в кассу


Сумма денег в кассе должна совпадать с данными кассовых документов (приходными и расходными ордерами, кассовой книгой), а также с данными контрольной ленты и фискальной памяти ККТ (Z-отчета). Излишек контролеры могут расценить как неоприходование наличности.

В ходе проверки ООО «Пассив» налоговики сравнили данные фискальных отчетов ККТ с данными книги кассира-операциониста и кассовой книги.

По данным фискальных отчетов и книги кассира-операциониста, выручка фирмы за период с 1 января по 21 мая 2009 года составила 266 186 руб. В кассовой книге выручка значилась в размере 241 119 руб. Акты возврата денег покупателям фирма не представила.

В такой ситуации налоговая инспекция может оштрафовать фирму за неоприходование выручки.

Если налоговики заподозрят, что вы не оприходовали в кассу наличные деньги, полученные от фирм-партнеров, они могут провести в этих фирмах встречные проверки.

 

Правила хранения денег


Правила хранения денег установлены в Порядке ведения кассовых операций (решение Совета директоров Центробанка от 22 сентября 1993 г. № 40).

Напомним, что все наличные деньги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы нужно закрыть ключом и опечатать печатью кассира. Нельзя хранить в кассе наличные деньги других фирм (п. 30 Порядка ведения кассовых операций).

Кто проводит проверку

Следят за соблюдением кассовых операций банки и налоговые инспекции. Кто же из них вправе прийти с проверкой, а кто – оштрафовать? Точный ответ можно дать только на второй вопрос. Наказать фирму под силу исключительно налоговикам. А вот единого мнения о том, кто вправе провести проверку, нет.

Некоторые судьи считают, что оштрафовать фирму за нарушение кассовых операций налоговики могут только на основании сведений, полученных от банков (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 6 августа 2002 г. № А05-4223/02-260/10, Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2002 г. № А33-13866/01-С3-Ф02-984/02-С1). Обязанность банков проводить проверки своих клиентов установлена в пункте 41 Порядка ведения кассовых операций.

За ее несоблюдение предусмотрен штраф в размере от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.2 КоАП РФ).

Однако не все суды разделяют эту позицию (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 30 сентября 2002 г. № А05-5467/ 02-324/22, Уральского округа от 11 марта 2002 г. № Ф09-432/02АК). И вот почему.

Федеральный закон о ККТ № 54-ФЗ разрешает налоговикам контролировать полноту учета выручки (ст. 7). А значит, за неоприходование денег в кассу инспекторы вправе оштрафовать фирму по итогам выездной налоговой проверки или проверки ККТ.

А как быть с нарушением лимитов? Выявлять их обязаны банки. Причем не реже одного раза в два года. Так сказано в пункте 2.14 Положения Центрального банка от 5 января 1998 г. № 14-П.

Если же налоговики обнаружат эти нарушения самостоятельно, они должны сначала проинформировать об этом банк. Банк проведет проверку, отразит нарушения в справке и направит ее в налоговую инспекцию. И только тогда инспекция может фирму оштрафовать.

На практике налоговики часто нарушают эту процедуру.

Обращайтесь в суд: у вас есть шансы выиграть дело.

 

Ответственность по итогам проверки

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью установлена в статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ):
«Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей; на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 рублей».



Налоговики вправе оштрафовать фирму, ее должностных лиц или предпринимателя, если они:


• превысили лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными;
• не оприходовали или неполно оприходовали в кассу наличность;
• нарушили порядок хранения свободных денежных средств.


Имейте в виду: оштрафовать по этой статье инспекция может одновременно и фирму, и ее должностных лиц. Под должностными лицами понимаются руководитель, его заместители и главный бухгалтер (или лица, выполняющие их обязанности).


Кассир по статье 15.1 КоАП РФ ответственности не несет, поскольку не является должностным лицом фирмы.

Если в ходе проверки будет выявлено, что фирма или кто-то из ее сотрудников совершили сразу несколько «кассовых» нарушений, штрафы суммировать нельзя (п. 2 ст. 4.4 КоАП РФ). Одному нарушителю налоговики могут назначить только один штраф – в пределах сумм, указанных в статье 15.1 КоАП РФ.

Если фирма не заплатила (или не полностью заплатила) налог из-за того, что не оприходовала выручку в кассу, налоговики могут оштрафовать ее только по одной из двух возможных статей: 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога) или 15.1 КоАП РФ (неоприходование денег в кассу). Судьи считают, что предпочтение нужно отдавать статье 122 Налогового кодекса РФ.


Однако есть ситуации, когда налоговики могут применить статьи Налогового и Административного кодексов одновременно: если привлекут к ответственности разных нарушителей. Например, фирму – по статье 122 НК РФ, а ее руководителя или главного бухгалтера – по статье 15.1 КоАП РФ.

Имейте в виду: у налоговиков есть только два месяца, чтобы назначить штраф. Так сказано в статье 4.5 КоАП РФ.

Этот срок нужно отсчитывать со дня:
• когда в кассу поступили неоприходованные деньги (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 24 марта 2004 г. № КА-А40/ 1970-04,

Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2005 г. № Ф08-5871/2005-2328А);


• когда был превышен лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 29 февраля 2008 г. № А05-9566/2007, Центрального округа от 8 февраля 2007 г. № А09-7032/ 06-30);


• когда контролеры обнаружили, что фирма неправильно хранит свободные денежные средства.

 

Налоговики часто нарушают отведенный для взыскания штрафа срок. Обратите на это внимание судей, и вы избежите наказания.

 


Как оформляются результаты проверки

Получив от банка справку о выявленных нарушениях, налоговики должны составить протокол. Без этого документа оштрафовать фирму они не вправе.

Налоговая инспекция оштрафовала ООО «Бечиков» за превышение лимита остатка кассы.
Суд признал постановление инспекции недействительным, поскольку налоговики не составили протокол об административном правонарушении (постановление Федерального арбитражного суда Сибирского округа от 3 апреля 2008 г. № Ф04-2240/2008 (3155-А70-6)).

В течение суток после составления протокола инспектор направляет его своему руководителю. Он должен рассмотреть дело не позднее 15 дней.
Вы имеете право присутствовать на заседании (ст. 25.1 КоАП РФ). Решение, принятое без вас, незаконно. Исключение составляют случаи, когда инспекция известила вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились.

Рассмотрев протокол, руководитель инспекции (или его заместитель) назначает штраф или прекращает производство по делу.
Копию постановления о назначении штрафа вам должны вручить под расписку сразу после рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).

Как проверяют ККТ

Если ваша фирма или вы как предприниматель принимаете наличные деньги, вы должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Не применять ККТ могут:


• предприятия, оформляющие прием денег на бланках строгой отчетности (например, почтовые отделения, авиационные компании и т. д.);


• фирмы, перечисленные в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

 

Кого проверяют чаще всего


В первую очередь налоговики проверяют фирмы (предпринимателей):


• на которые поступают сигналы из милиции, торговой инспекции о нарушении правил применения ККТ;
• которые уже нарушали правила применения ККТ;
• которые должны применять ККТ, однако не зарегистрировали машины в налоговой инспекции;
• которых не проверяли в течение последних 1,5–2 лет.

Во вторую очередь проверяют фирмы (предпринимателей), у которых ранее были выявлены нарушения порядка применения ККТ и им был дан определенный срок для их устранения.

 


Как проходит проверка


В проверке участвуют не менее двух налоговых инспекторов.


Помимо плановых (обычных) проверок налоговики проводят челночные, перекрестные и рейдовые проверки.


Вашу торговую точку инспекторы могут проверить несколько раз в течение дня, иначе говоря, провести челночную проверку. Расчет, видимо, сделан на то, что после первого визита проверяющих вы расслабитесь и начнете нарушать правила применения ККТ (не выдавать покупателям чеки, указывать в них заниженную стоимость товаров и т. д.). А налоговики придут повторно и обнаружат эти нарушения.

К перекрестным проверкам инспекторы прибегают, когда их начинают узнавать в лицо. Чтобы добавить проверке внезапности, одна инспекция проводит проверку на территории другой, и наоборот.


Рейдовые проверки – самые масштабные. Они проводятся совместно с милицией и Роспотребнадзором. Проверяют торговые точки определенного профиля, например магазины, торгующие алкоголем.


До того как прийти к вам с проверкой, инспекторы постараются набрать как можно больше чеков. Это нужно, чтобы потом проверить, присутствуют ли суммы, указанные на них, в фискальной памяти и на контрольной ленте ККТ.


На первом этапе проверки инспекторы наблюдают, как работает кассир, всегда ли пробивает чеки. С согласия покупателей контролеры скрытно просматривают выданные им чеки и выясняют, есть ли на них обязательные реквизиты, а также четко ли они пропечатаны. При необходимости инспекторы могут взять у покупателя свидетельские показания.


Обратите внимание: налоговый инспектор не имеет права проводить контрольную закупку. Сотрудники Роспотребнадзора также лишены этого права.

А милиционеры могут провести контрольную закупку только в ходе оперативно-розыскных мероприятий, к которым участие в проверке фирмы не относится.

Перед проверкой инспекторы обязаны предъявить свои удостоверения и поручение на проверку.

Затем инспекторы проверяют сам кассовый аппарат. В первую очередь проводят внешний осмотр: не нарушены ли пломбы центра технического обслуживания (ЦТО), как работает табло, пропечатываются ли на чеках все необходимые реквизиты.

Если у налоговиков есть подозрения, что у вашей ККТ что-то не в порядке с фискальной памятью, они могут отправить ее на экспертизу в ЦТО. Он дает окончательное заключение о том, была ли изменена фискальная память. Если ЦТО подтверждает, что вы применили устройства корректировки фискальной памяти, материалы проверки передаются в милицию. Это ведомство возбуждает уголовное дело по статье 272 «Неправомерный доступ к компьютерной информации» УК РФ.

По этой статье вас могут как просто оштрафовать, так и осудить до пяти лет.

После внешнего осмотра контрольно-кассовой техники налоговики проверяют внутренние контрольные ленты (особенно внимательно смотрят в местах обрыва – ищут нестыковки в датах), распечатывают данные фискальной памяти (Z-отчеты), смотрят журнал кассира-операциониста, кассовую книгу.

Если данные Z-отчетов не совпадают с данными кассовой книги, налоговики могут оштрафовать вас за неоприходование денег в кассу (ст. 15.1 КоАП РФ).

Штраф составит:

• для фирм – от 40 000 до 50 000 рублей;
• для должностных лиц фирмы – от 4000 до 5000 рублей.

Данные контрольной ленты и фискальной памяти налоговики сравнивают с суммой денег в кассовом ящике. Причем перед пересчетом наличности инспектор должен взять у кассира расписку в том, что кассир представил все квитанции приходных ордеров о сданной выручке и в кассе нет его личных денег. Вы можете отказаться дать такую расписку. Тем более что ответственность за это не предусмотрена.

Затем инспекторы сверят показания на контрольной ленте с кассовой выручкой. Для этого они пробьют контрольный чек, то есть снимут показания Х-отчета. Разница между суммой контрольного чека в момент проверки и суммой на начало рабочей смены (по записи в книге кассира-операциониста) – это выручка, которую получила фирма в день проверки, применяя ККТ.


Сумма в кассовом ящике должна совпадать с данными контрольной ленты и Х-отчета.


После снятия показаний Х- и Z-отчетов и проверки суммы в кассовом ящике налоговики делают запись в книге кассира-операциониста. Эта запись скрепляется подписями инспектора, кассира и руководителя фирмы (или его представителя).


Излишек наличных денег в кассовом ящике может быть расценен налоговиками как неприменение ККТ (кассир не пробивает чеки).

Если данные кассовых документов не совпадают с данными бухгалтерского учета (например, с данными Главной книги), налоговики могут оштрафовать фирму по статьям Налогового кодекса РФ:


• за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ);
• за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

 

За что могут оштрафовать

Ответственность за неприменение ККТ установлена в статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ):

«Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных федеральным законом случаях контрольно-кассовых машин, а также отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу),


- влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц – от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц – от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей».



Обратите внимание: ответственность в этой статье установлена за неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ).


Однако, даже работая с ККТ, вы не застрахованы от штрафов.


Высший Арбитражный Суд (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 31 июля 2003 г. № 16) разрешил штрафовать по этой статье, если:


• фирма применяет ККМ, не зарегистрированную в налоговой инспекции (ст. 4 и 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);


• предприятие использует ККМ, которая не включена в государственный реестр. Если кассовый аппарат исключили из реестра, то фирма может на нем работать, пока не истечет нормативный срок амортизации аппарата;


• фирма применяет ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
• организация использует кассовую машину, у которой отсутствует пломба либо заметно, что пломба повреждена;


• кассир пробивает чек на меньшую сумму, чем ему заплатил покупатель.


Если же ККТ неисправна, то оштрафовать по статье 14.5 КоАП РФ налоговики не вправе. Напомним, что под неисправной налоговики понимают кассовую машину, которая:


• не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает необходимые реквизиты на чеке или на контрольной ленте;


• не выполняет предусмотренные техническими требованиями операции или выполняет их с ошибками.


Обратите внимание: если наличные были приняты в обход ККМ и не оприходованы в кассу, налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя только по одной из двух возможных статей: 15.1 или 14.5 КоАП РФ.

Администратор салона-парикмахерской приняла за стрижку 120 руб. наличными и не выдала клиенту бланк строгой отчетности. За это нарушение налоговики оштрафовали владельца салона – предпринимателя Кирьянову как за неприменение ККМ.


Кроме того, инспекция оштрафовала Кирьянову за неоприходование выручки в сумме 120 руб.


Суд признал второе решение налоговиков недействительным, поскольку никто не может нести ответственность дважды за одно и то же нарушение (ст. 4.1 КоАП РФ) (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2002 г. № А33-12984/ 01-С3-Ф02-208/02-С1).

Если фирма или предприниматель вместо ККМ используют другие средства кассовой техники (например, электронно-вычислительные машины, программно-вычислительные машины, программно-технические комплексы), то привлечь их к ответственности за неприменение ККМ налоговики не вправе.

 

Как оформляются результаты проверки

Обнаружив нарушения, инспекторы должны составить протокол. Без этого документа суд признает результаты проверки недействительными.

В протоколе налоговики перечисляют найденные нарушения с кратким описанием обстоятельств проверки и доказательствами. Ими могут служить чеки, свидетельские показания и объяснения нарушителей.


Протокол составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при проверке.
Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.


В течение суток с момента составления протокола инспекторы передают его своему руководителю. Руководитель в 15-дневный срок решает, налагать ли штраф, и если да, то какой.

 

15.12.2013

  

 

Подписка на рассылку анонсов новых статей портала

  

 
comments powered by HyperComments

Смотрите также:


Подписка на нашу рассылку

Ваш e-mail: